“應(yīng)交稅金”存在的弊端表現(xiàn)及其審計(jì)

　　應(yīng)交稅金是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按照一定的納稅依據(jù)和適從稅率應(yīng)該繳給有關(guān)部門的稅金，它包括應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和個(gè)人所得稅等。

　　一、應(yīng)交稅金存在的弊端

　　（一）無中生有，虛增應(yīng)交稅金的借方數(shù)，抵減貸方數(shù)，達(dá)到偷漏稅款的目的。有的虛增增值稅借方數(shù)：如根本就不存在物資購進(jìn)，卻虛擬物資購進(jìn)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”：根本就沒有接受物資投資，卻虛擬收到投資物資，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”；根本就沒有購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，卻虛擬免稅農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”。有的虛增消費(fèi)稅的借方數(shù)：如將委托加工后的材料“直接用于銷售”的會(huì)計(jì)處理故意地做成委托加工后的材料“用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”的會(huì)計(jì)處理，將按加工費(fèi)用和消費(fèi)稅率，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅�！�

　�。ǘ�）瞞天過海，隱瞞收入，達(dá)到偷漏稅款的目的。有的隱瞞主營業(yè)務(wù)收入：如已經(jīng)實(shí)現(xiàn)商品銷售，卻將收到款項(xiàng)的憑證隱瞞，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，使貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”減少，已經(jīng)提供勞動(dòng)，卻故意不辦理結(jié)算手續(xù)，使會(huì)計(jì)處理不及時(shí)進(jìn)行，使貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”減少。有的隱瞞其他業(yè)務(wù)收入：如已經(jīng)讓售材料，卻不貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”：已經(jīng)收到出租包裝物租金，卻不貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”。

　�。ㄈ�）偷梁換柱，轉(zhuǎn)移收入，達(dá)到少交稅款的目的。有的本該形成主營業(yè)務(wù)收入的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，卻有意將“增值稅”換成“營業(yè)稅”，讓其適從較低稅率；有的本該形成“其他業(yè)務(wù)收入”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，卻故意記入“營業(yè)外收入”，逃交“營業(yè)稅”。

　�。ㄋ模├飸�(yīng)外合，偷漏稅款。有的將自產(chǎn)貨物用于投資，卻不繳納增值稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”；有的將產(chǎn)品以福利的形式發(fā)給職工，卻不繳納增值稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”；有的將產(chǎn)品用于在建工程，卻不繳納增值稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”；有的資金運(yùn)轉(zhuǎn)不好的企業(yè)，將產(chǎn)品發(fā)給職工以抵付工資，卻不視同銷售，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”；有的將產(chǎn)品用于饋贈(zèng)和捐贈(zèng)，也不繳納稅款；有的甚至將自產(chǎn)貨物與對(duì)方交易，各取所需，不繳納稅金。

　�。ㄎ澹�憑空捏造，虛增成本費(fèi)用，偷漏稅款。有的虛增主營業(yè)務(wù)成本，虛減主營業(yè)務(wù)利潤：有的虛增營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，虛減營業(yè)利潤；有的虛增營業(yè)外支出，虛減利潤總額。從而達(dá)到偷漏稅金的目的。

　　二、應(yīng)交稅金的審計(jì)

　　（一）制定合理的應(yīng)交稅金審計(jì)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)交稅金審計(jì)指明方向。應(yīng)交稅金審計(jì)目標(biāo)具體包括：1、明確應(yīng)交稅金內(nèi)容的真實(shí)性；2、明確應(yīng)交稅金計(jì)稅依據(jù)的合規(guī)性；3、明確應(yīng)交稅金適從稅率的合法性； 4、明確應(yīng)交稅金減、免的合理性；5、明確應(yīng)交稅金納稅的時(shí)效性；6、明確應(yīng)交稅金會(huì)計(jì)報(bào)表列示的恰當(dāng)性。

　�。ǘ�）確定科學(xué)的應(yīng)交稅金審計(jì)程序，使應(yīng)交稅金審計(jì)不偏離審計(jì)目標(biāo)并有條不紊地進(jìn)行，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。具體程序如下：1、應(yīng)交稅金業(yè)務(wù)控制制度審計(jì)；2、應(yīng)交稅金業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)；3、應(yīng)交稅金會(huì)計(jì)信息審計(jì)。

　�。ㄈ�）及時(shí)對(duì)應(yīng)交稅金業(yè)務(wù)控制審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)交稅金審計(jì)目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。具體包括：1、對(duì)應(yīng)交稅金核算范圍控制。應(yīng)交稅金核算范疇包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅等。印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)據(jù)稅金，不記在本項(xiàng)目中； 2、對(duì)應(yīng)交稅金設(shè)置的明細(xì)科目控制。應(yīng)交稅金應(yīng)設(shè)置與應(yīng)交稅金范圍相協(xié)調(diào)的明細(xì)科目，具體設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交所得稅”、“應(yīng)交資源稅”、“應(yīng)交土地增值稅”、“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“應(yīng)交土地使用稅”、“應(yīng)交車船使用稅”、“應(yīng)交個(gè)人所得稅”；3、對(duì)應(yīng)交稅金的征收方式控制。通常是先征后還。對(duì)于收到返還的所得稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、要及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

　�。ㄋ模┲匾晫�(duì)應(yīng)交稅金業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)交稅金業(yè)務(wù)處理流程是：明細(xì)表→納稅鑒定／納稅通知→匯算清繳文件→計(jì)算稅額。具體包括：1、獲取或編制明細(xì)表，查其內(nèi)容是否真實(shí)可靠，是否與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)相等；2、了解是否按納稅鑒定或納稅通知的稅種、計(jì)稅依據(jù)、稅率來確定應(yīng)納稅內(nèi)容，減免稅的范圍和期限核實(shí)；3、對(duì)稅務(wù)部門的匯總清繳文件進(jìn)行有效性分析，并與明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)；4、檢查各種應(yīng)交稅金計(jì)算的正確性。

　�。ㄎ澹┥髦氐剡x擇應(yīng)交稅金審計(jì)的切人點(diǎn)，確保應(yīng)交稅金審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體包括：1、應(yīng)交稅金內(nèi)容真實(shí)性的審計(jì)：①增值稅內(nèi)容是否真實(shí)；②營業(yè)稅內(nèi)容是否真實(shí)；③消費(fèi)稅內(nèi)容是否真實(shí)；④所得稅內(nèi)容是否真實(shí)；⑤城市維護(hù)建設(shè)稅是否真實(shí)。2、應(yīng)交稅金計(jì)稅依據(jù)的合規(guī)性審計(jì)：①增值稅是根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修備勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人收取的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)審查其是否以向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)；②營業(yè)稅是根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)審計(jì)其是否以營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)；③消費(fèi)稅是根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)審計(jì)其是否以銷售額或銷售量作為計(jì)稅依據(jù)；④所得稅是根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)我國境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，應(yīng)審計(jì)其是否以應(yīng)納稅所得額作為計(jì)稅依據(jù)；⑤城市維護(hù)建設(shè)稅是否以增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅的實(shí)際納稅額作為計(jì)稅依據(jù)。3、應(yīng)交稅金適從稅率的合法性審計(jì)：①增值稅稅率是否界定清晰，除另有規(guī)定外是否適從于基本稅率17％，國家扶持政策的貨物是否適從于低稅率13％，出口貨物是否適從于優(yōu)惠率0％，小規(guī)模納稅人是否適用于通用稅率6％或4％；②營業(yè)稅稅率是否定位定率，有無故意選用低稅率問題，有無擅自調(diào)整稅率行為，兼營不同稅目應(yīng)稅行為的是否從高確定適用稅率；③消費(fèi)稅稅率是否具有針對(duì)性，不同的應(yīng)稅對(duì)象是否適用于不同的稅率，有無故意采用低稅率的行為；④所得稅稅率使用是否正確，除政府政策扶持外是否適從于33％；（5）城市維護(hù)建設(shè)稅稅率是否根據(jù)企業(yè)所在地視市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的情況分別確定為7％、5％和1％。4、應(yīng)交稅金減、免稅合理性的審計(jì)：①增值稅的減免是否合理，有無任意擴(kuò)大增值稅減免范圍的情況；②所得稅減免是否合理，有無超范圍、超期限、超審批權(quán)限任意減免所得稅情況。5、應(yīng)交稅金納稅時(shí)效性的審計(jì)：①增值稅有無采用延遲確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間、推遲納稅的行為。如采用直接收款方式下，是否確認(rèn)納稅時(shí)間為收到銷售款項(xiàng)或取得收取款項(xiàng)憑證，并將把提貨單交給買方的當(dāng)天。采用托收承付方式下，是否確認(rèn)納稅時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。采用分期收款方式下，是否確認(rèn)納稅時(shí)間為合同約定收款法定日的當(dāng)天。采用代銷方式下，是否確認(rèn)納稅時(shí)間為收到代銷清單的當(dāng)天。采用預(yù)收貸款方式下，是否確認(rèn)納稅時(shí)間為發(fā)出貨物的當(dāng)天等；②營業(yè)稅有無延遲確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間、推遲納稅的行為。如轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)時(shí)是否確認(rèn)納稅時(shí)間為轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的當(dāng)天。銷售自建建筑物時(shí)是否確認(rèn)納稅時(shí)間為銷售建筑物并收到營業(yè)額或取得索取營業(yè)額憑證的當(dāng)天。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)預(yù)收款時(shí)是否確認(rèn)納稅時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；③消費(fèi)稅有無延遲確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間、推遲納稅行為。如自產(chǎn)自用的消費(fèi)品是否確認(rèn)納稅時(shí)間為使用消費(fèi)品的當(dāng)天。委托加工的消費(fèi)品是否確認(rèn)納稅時(shí)間為提貨的當(dāng)天；④所得稅有無延遲確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間、推遲納稅行為。如所得稅是否按月預(yù)繳、年終多退少補(bǔ)；⑤城市維護(hù)建設(shè)稅有無延遲確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間、推遲納稅行為。如城市維護(hù)建設(shè)稅是否確認(rèn)納稅時(shí)間為增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)的當(dāng)天；6、應(yīng)交稅金報(bào)表列示恰當(dāng)性的審計(jì)：應(yīng)交稅金是否根據(jù)“應(yīng)交稅金”期末貸方余額填列，如“應(yīng)交稅金”期末為借方余額時(shí)，是否以“一”號(hào)填列。